Fisco

Essendo le servitù di uso pubblico dei diritti reali atipici e sui generis appartenenti ad una determinata collettività, finalizzati al soddisfacimento di un interesse pubblico e costituendo essi una figura diversa dal diritto d'uso civilisticamente inteso, non è possibile porre a carico del Comune, che esercita tale diritto di servitù su un immobile, il pagamento dell'imposta comunale sugli immobili (ICI) di cui al d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, posto che il Comune medesimo è il rappresentante della collettività, e che quest'ultima - a sua volta - nel nostro ordinamento non ha alcuna capacità giuridica e di agire. Ne consegue che al soggetto proprietario dell'immobile oggetto di tali servitù compete comunque il pagamento dell'imposta, correlativamente mantenendo tutti i poteri del dominus sul bene, in ordine al quale sussiste soltanto una circoscritta limitazione del godimento.

In tema di ICI, ai sensi della L. n. 342 del 2000, art. 74, comma 1, l'Agenzia del territorio è tenuta a notificare l'atto di attribuzione o di modifica della rendita catastale al concessionario dell'area, ove risulti tra gli intestatari catastali del bene.

Posto che la L. n. 388 del 2000, art. 18, modificando il D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 3, comma 2, ha esteso espressamente la soggettività passiva dell'imposta comunale sugli immobili ai concessionari di aree demaniali, sussiste il presupposto applicativo della norma allorchè la concessione riguardi l'uso di un immobile già esistente di proprietà demaniale.

Le misure di favore che vengono assicurate all'attività d'impresa nelle zone franche, dalle condizioni di agevolazione dei prelievi fiscali e doganali a eventuali incentivi ed esenzioni, sono finalizzate al rilancio del sistema economico consentendo libertà di transito alle merci; in altri termini, tutte le operazioni compiute in ambito portuale (imbarco, sbarco, manipolazione, trasformazione industriale) sono esenti dai dazi doganali. Tuttavia, l'esenzione dal pagamento dei dazi e imposte similari concerne esclusivamente le merci e le operazioni commerciali ivi svolte, non potendosi dilatare la prevista esenzione anche alle imposte comunali sui cespiti ubicati nel porto franco; ciò in quanto la norma di esenzione totale o parziale da una debenza tributaria, poichè configura una deroga sostanziale rispetto al principio generale posto dalla legge ordinaria, ha natura speciale ed è pertanto di stretta interpretazione.

In tema di ICI, sono assoggettate al pagamento dell'imposta in quanto non classificabili in categoria E, le aree c.d. scoperte che risultino indispensabili al concessionario del bene demaniale per lo svolgimento della sua attività, atteso che il presupposto dell'imposizione è che ogni area sia suscettibile di costituire un'autonoma unità immobiliare, potenzialmente produttiva di reddito.

Devono ritenersi assoggettate al pagamento dell'ICI, in quanto non classificabili in categoria E, le aree portuali c.d. "scoperte" che risultino indispensabili al concessionario dell'area demaniale per lo svolgimento della propria attività, atteso che il presupposto dell'imposizione è che ogni area sia suscettibile di costituire una autonoma unità immobiliare potenzialmente produttiva di reddito.

Lo sfruttamento dell'area portuale demaniale da parte di un operatore commerciale in forma privatistica ed esclusiva, non può non avere incidenza in tema di ICI in quanto ciò che conta ai fini dell'imposizione è che l'area in considerazione sia suscettibile di costituire un'autonoma unità immobiliare, potenzialmente produttiva di reddito.

Lo sfruttamento dell'area portuale da parte di un operatore commerciale in forma privatistica ed esclusiva, non può non avere incidenza in tema di ICI in quanto ciò che conta ai fini dell'imposizione è che l'area in considerazione sia suscettibile di costituire un'autonoma unità immobiliare, potenzialmente produttiva di reddito.

Il concessionario di un'area demaniale, sulla quale sia realizzato uno stabilimento balneare, può essere considerato -a condizione che tanto emerga indiscutibilmente dall'atto di concessione e da altre circostanze valutabili dal giudice di merito - titolare di proprietà superficiaria acquisita a titolo originario, di durata temporanea, pari a quella della concessione, soggetta a peculiare regolamentazione in ordine alla modificazione, estinzione o cessazione del diritto; in caso di riscontrata titolarità del diritto di superficie, il concessionario è soggetto all'imposta comunale sugli immobili che ne sono oggetto.

In caso di cessione di diritto di usufrutto di cava, ai sensi dell'art. 980 c.c., da parte dell'usufruttuario ad una società, anche per un periodo superiore a quello previsto dall'art. 979 c.c., il corrispettivo riconosciuto all'usufruttuario non è reddito di impresa, ma reddito diverso ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. h Tuir, dovendosi applicare il principio di conservazione del contratto deducibile dall'art. 1419 c.c., comma 1 e dall'art. 1424 c.c.

Lo sfruttamento dell'area portuale da parte di un operatore commerciale in forma privatistica ed esclusiva non può non avere incidenza in tema di imposizione ICI, in quanto ciò che conta ai fini dell'imposizione è che l'area in considerazione sia suscettibile di costituire un'autonoma unità immobiliare, potenzialmente produttiva di reddito.

In tema di ICI, la L. 23 dicembre 2000, n. 388, art. 18, comma 3, nel modificare il D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 3, comma 2, prevedendo che "nel caso di concessione su aree demaniali soggetto passivo è il concessionario", ha reso quest'ultimo, a partire dalla data di applicabilità della nuova disciplina (annualità 2001), obbligato non solo sostanziale (in sede di rivalsa del concedente), ma anche formale, facendo venir meno la necessità di accertare se la concessione che gli attribuiva il diritto di costruire immobili sul demanio avesse effetti reali (con la conseguenza della tassabilità degli immobili ai fini ICI in capo al concessionario) od obbligatori (con la diversa conseguenza della intassabilità).

In tema di ICI, l'art. 18, comma 3, l. 388/2000, nel modificare l' art. 3, comma 2, del d.lgs. 504/1992, prevedendo che nel caso di concessione su aree demaniali soggetto passivo è il concessionario, ha reso quest'ultimo, a partire dalla data di applicabilità della nuova disciplina, annualità 2001, obbligato non solo sostanziale, in sede di rivalsa del concedente, ma anche formale, facendo venir meno la necessità di accertare se la concessione che gli attribuiva il diritto di costruire immobili sul demanio avesse effetti reali, con la conseguenza della tassabilità degli immobili ai fini ICI in capo al concessionario, od obbligatori, con la diversa conseguenza della intassabilità.

In tema di ICI, le aree portuali adibite ad uso commerciale, avendo autonomia funzionale e reddituale, non sono classificabili nella categoria E, la quale si riferisce ad immobili estranei alle attività di commercio e di produzione industriale, con la conseguenza che esse sono assoggettate al pagamento dell'imposta il cui presupposto è che l'area sia suscettibile di costituire un'autonoma unità immobiliare, potenzialmente produttiva di reddito.

In caso di stabilimento balneare che incide su area demaniale si deve distinguere fra la concessione della mera disponibilità dell'area da quella che comporta la collocazione di opere stabili: in questo secondo caso la posizione del concessionario è assimilabile ad un diritto di proprietà con conseguente applicazione dell'ICI.

Nel caso di assegnazione di un'area demaniale per la costruzione di un immobile, per stabilire se il provvedimento amministrativo, qualificabile come concessione "ad aedificandum", sia costitutivo di un diritto reale di superficie, con conseguente imponibilità ICI, ovvero di un diritto avente natura meramente personale - configurabile ai sensi dell'art. 1322 c.c., assume rilievo decisivo la destinazione dell'opera costruita dal concessionario al momento della cessazione del rapporto, atteso che, se essa torna nella disponibilità del concedente, si è in presenza di un rapporto obbligatorio, mentre, se essa passa in proprietà del concessionario, il diritto in virtù del quale questi l'ha realizzata ha sicuramente la natura reale del diritto di superficie.

La gestione di immobili da parte della società in house, in regime di concessione a titolo gratuito, ove il permanere della proprietà degli immobili in capo ai comuni associati costituisca il presupposto della concessione stessa ed ove la gratuità dell'uso non muti la natura di essa, non consente di ritenere sussistenti i presupposti dell'esimente ICI di cui al D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 4.

Le aree scoperte di un terminal portuale, destinate all'esercizio di un attività imprenditoriale e produttive di reddito, costituiscono unità immobiliari imponibili ai fini ICI.